Займы между взаимозависимыми юридическими лицами

Читалка

Главная → Читалка

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами

 опубликовано: № 24 (1134) — июнь 2014, добавлено: 18.06.2014     

Тематики:  Общие вопросы налогообложения    Хозяйственная деятельность  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО хочет предоставить беспроцентный займ ООО, при том что имеется общий учредитель (50% уставного капитала). Каковы налоговые последствия данной сделки и как минимизировать налоговые обязательства?

Согласно п.

Что нужно учитывать при заключении беспроцентного займа между юридическими лицами

1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По общему правилу, установленному ст. 809 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Чтобы договор займа был беспроцентным, условие о том, что проценты на сумму займа не начисляются, должно быть прямо прописано в тексте договора.

Ранее налоговики считали, что беспроцентный заем является безвозмездной услугой, в результате чего заемщик получает внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, и определяли эту выгоду в размере суммы процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ в период пользования заемными денежными средствами.

В постановлении от 03.08.2004 г. № 3009/04 Президиум ВАС РФ указал, что согласно положениям ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы от капитала» НК РФ.

Из вышесказанного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом.

К тому же в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потреб­ляются в процессе осуществления этой деятельности.

Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют.

Поэтому выгода от получения займов на безвозмездной основе налогом на прибыль не облагается.

Минфин РФ в последнем письме на данную тему сообщил, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (письмо от 02.04.2010 г. № 03­-03-­06/1/224).

Если заемщик применяет УСН, то сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Мин­фина РФ от 24.07.2013 г. № 03­-11­-06/2/29384).

Согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влия­ние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности, организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля…

Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами

Время прочтения:

Я не знаю, как к этому документу относиться. Документ хороший. Я обещал себе: если чиновники будут писать хорошие письма, я их буду хвалить. Огромное спасибо директору Департамента налоговой и таможенной политики Минфина господину А.В. Сазанову за совершенно замечательное письмо Минфина России от 23.03.2017г. № 03-03-Р3/16846.

Не знаю, с чего начать. На семинарах я рассказываю, что так делать нельзя, а господин Сазанов меня поправляет, потому что я отстал от жизни. Он пишет, что с 1 января 2017 года внесли изменения. Суть изменений такая: допустим, если вы взаимозависимы со своей организацией, и вы даете своей организации деньги в долг без процентов, то вашу организацию после этого не накажут. Я все время твержу о том, что без процентов деньги в долг своей организации давать нельзя, что ее накажут и т.д. Господин Сазанов говорит: «Нет».

С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей которых является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условия, предусмотренные пунктами 1-3 ст.105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделками на основании пп.7 п.4 ст.105.14 НК РФ. «Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов), не признаваемой контролируемой в соответствии с Кодексом, положения абзаца третьего п.1 и п.1.1 ст.269 НК РФ не применяются».

Дальше идет вывод: «Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса не установлен. Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

Коллеги, на всякий случай, я еще не проверил эти нормы, может быть, я что-то неправильно понял. Пока я изучил только это письмо, на всякий случай я делаю эту оговорку. Но из того, что я понял, я должен извиниться перед бизнесменами, потому что я им говорил, что так делать нельзя. Я им говорил, что налоговики докопаются: если ты – владелец компании «на классике», ни в коем случае не давай своей компании беспроцентные займы. Потому что, из-за того, что вы взаимозависимы, к компании обязательно докопаются и доначислят недополученную материальную выгоду.

Директор Департамента меня поправил. Огромное спасибо, уважаемый А.В. Сазанов. Коллеги, перепроверьте, пожалуйста, мои слова. Пока не доверяйте мне. Прочтите сами это письмо и проверьте ту нормативную базу, на которую директор Департамента ссылается. Если вы увидите, что можно давать деньги своей собственной компании в долг без процентов – ради Бога, используйте это письмо себе на пользу. Я еще дополнительно проверю это письмо.

Беспроцентный заем – передача одним лицом, займодавцем, другому лицу, заемщику, денежных средств или вещей, которые заемщик обязуется вернуть через определенное время. На практике юридические лица часто оформляют безвозмездные займы. Рассмотрим, какие налоговые последствия влечет такой заем.

Особенности займа

Отношения между сторонами договора займа регулируются 42 главой ГК РФ. Указание на то, что проценты не взимаются, должно содержаться в тексте договора займа. Если нет упоминания о беспроцентности займа в договоре, но и проценты не установлены, то согласно пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, займодавец получает право потребовать с заемщика процент за пользование денежными средствами. Размер процентов рассчитывается по ставке рефинансирования Центробанка РФ на дату уплаты долга или его части. Если предметом займа являются вещи, заем автоматически считается беспроцентным.

Если в договоре прописана цель, на которую должен быть потрачен заем, то деньги можно потратить только на эти цели. Заемщик должен обеспечить кредитору беспрепятственный доступ к расходной документации по первому требованию. В случае нарушений, кредитор имеет право потребовать возврата займа. Так как договор является реальной сделкой, он начинает действовать с момента получения заемщиком денежных средств или вещей.

Возможна ли такая сделка?

Беспроцентный заем между юридическими лицами законом не запрещен. Сторонами договора могут быть как независимые организации, так и взаимозависимые лица. Регулируется данное правоотношение статьями 807, 808, 809 ГК РФ.

Что говорит закон?

Возможность передачи денежных средств или вещей от одной организации к другой по договору безвозмездного займа предусмотрена Гражданским кодексом.

Вне зависимости от суммы займа, договор между юр.лицами заключается письменно, согласно ст.808 ГК РФ. Условие о беспроцентности займа также необходимо отразить в договоре, так как в противном случае по умолчанию плата за заем будет рассчитана по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Как оформить заем?

При оформлении займа необходимо учитывать основные требования, предъявляемые гражданским законодательством к кредитным договорам. В договоре прописывается сумма займа, валюта, порядок и сроки возврата. Если заем берется в натуральной форме, составляется перечень вещей. По факту выдачи займа в наличной форме оформляются финансовые документы в виде расписок, актов приема-передачи средств.

Необходимые документы для составления договора займа:

  • свидетельство о регистрации ЕГРЮЛ;
  • документ, подтверждающие полномочия Гнерального директора (Устав, приказ о назначении);
  • реквизиты сторон.

Как составить договор? Договор заключается в письменном виде. Каждая сторона получает отдельный экземпляр, заверенный печатями и подписями сторон. Условие о безвозмездности сделки указывается в тексте.

Образец договора предоставляется справочными правовыми сервисами. При составлении этот шаблон можно брать за основу, включать индивидуальные признаки, присущие данной сделке. Текст не должен противоречить действующему законодательству. В договор включаются следующие пункты:

  • наименование сторон;
  • предмет договора;
  • права, обязанности и ответственность сторон;
  • действие договора при форс-мажорных обстоятельствах;
  • способы решения споров;
  • адреса и реквизиты сторон.

Как избежать ошибок?

При составлении договора займа важно проверить все пункты, чтобы не попасть под налоговые санкции.

Запрета на заключения договоров такого типа действующее законодательство не несет, тем не менее условия, на которых предоставляется заем, должны быть указаны подробно. Особенно внимательно нужно проверять текст договора при оформлении займа между взаимозависимыми лицами в случае, когда сделка является контролируемой. При сделках такого рода у получателя займа появляется обязанность уплаты налога от суммы сэкономленных процентов.

Условия

Заемщику при заключении договора лучше внимательно проверить его содержание на наличие обязательных условий и во избежание недоразумений в будущем. Обратить внимание нужно на следующие пункты:

  1. Условие о беспроцентности договора должно быть указано отдельной строкой.
  2. Если организация предоставляет в долг заем в виде оборудования, инструментов, вещей, то их наличие необходимо сверить по прилагаемому к договору перечню.
  3. Условие о досрочном возврате заемной суммы. По данному пункту редко бывают разногласия, так как прибыли кредитор не получает и поэтому заинтересован в скорейшем возврате долга. Разрешение займодавца на досрочный возврат в соответствии с законодательством не требуется.
  4. Цели займа. Если заем целевой, то нужно проверить, на какие нужды можно потратить деньги и тратить деньги в соответствии с назначением. Иначе у займодавца появляется основание на требование возврата займа досрочно.
  5. Штрафные санкции при просрочке возврата и несоблюдении условий кредитования. Заемщик должен обратить на этот пункт внимание.

В отношении вещей, нельзя передать в рамках безвозмездного займа предметы, обладающие индивидуальными признаками. В случае порчи или поломки у заемщика не будет возможности вернуть точно такую же вещь. Это относится к предметам искусства, автотранспортным средствам и другим подобным вещам.

Ограничения по сумме займа законодательно не установлены.

Юридические лица могут оформить заем на любую сумму при безналичном расчете. Ограничение установлено на предоставление денежных средств в наличной форме, сумма займа не должна превышать 100000 рублей.

Порядок возврата

Возврат займа производится в срок, указанный в договоре. Если договор не содержит условие о сроках, то займодавец имеет право направить заемщику претензию с просьбой возврата долга. После получения уведомления у заемщика есть 30 дней на возврат заемной суммы. Досрочный возврат беспроцентного займа законом не возбраняется. Так как прибыли кредитор не получает, то скорейшее получение суммы долга в его интересах. При уклонении заемщика от возврата долга, органы ФНС вправе посчитать сумму как полученный доход и взыскать с нее налог. Поэтому при возврате беспроцентных займов важно соблюдать оговоренные сроки.

Возврат займа, предоставленного одним юридическим лицом другому, осуществляется в виде безналичного перечисления средств на расчетный счет или в том же виде, в котором заем был получен. Условия возврата подробно должны быть перечислены в договоре.

Налоговые последствия

Беспроцентный заем, оформленный между независимыми друг от друга юридическими лицами, налоговых последствий не влечет. Выдача и возврат займа не учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии со ст. 251, 270 НК РФ. Доходов в виде сэкономленных процентов у заемщика не возникает. Такой позиции придерживается Минфин, письмо от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149. В налоговом учете эти суммы не отражаются.

В случае контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами может возникнуть обязанность уплаты налога с сэкономленных процентов. Взаимозависимые компании – это фирмы, отношения между которыми могут повлиять на условия сделок между ними, ст.105.1 НК РФ. Часто это компании, одна из которых имеет долю участия в капитале другой организации. Законодатель считает, что сделки в таких организациях заключаются на льготных условиях, по сравнению с такими же сделками между независимыми организациями. Поэтому, ФНС полагает, что заемщик обязан доплатить налог с суммы сэкономленных процентов по займу.

Изменения в соответствии с 401-ФЗ от 30.11.2016 г.

Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами?

затронули понятие контролируемых сделок. Согласно данному закону, сделки по предоставлению займов между взаимозависимыми лицами, имеющими регистрацию на территории России, не являются контролируемыми.

Поэтому налоговый орган проведение и стоимость такой сделки проконтролировать не может. Также этим законом займодавец избавляется от риска претензий со стороны ФНС в части доначисления дохода исходя их средней процентной ставки по рынку.

До 2017 года наблюдались попытки таких действий ФНС, в судебном порядке ни одно дело не было выиграно. Суд принимал сторону займодавца. В законе четко сказано об отсутствии претензий к кредитору в случае предоставления им безвозмездного займа. Теперь от требований со стороны налоговой займодавцы будут избавлены.

В случае, если заем выдан иностранной взаимозависимой компании, или компания выдала заем российскому юридическому лицу, то сделка считается контролируемой. В этом случае, существует вероятность, что органы ФНС доначислят налог с сэкономленных процентов организации-заемщику.

Судебная практика по данным спорам содержит большое количество дел. В основном, все исковые заявления на действия ФНС по отношению к займодавцам основаны на мнении налоговой, что по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами необходимо доначислять налог. Позиция судов в этой части однозначна: займодавцы доход в виде материальной выгоды не получают, поэтому и налог платить не должны.

11 Арбитражным судом была рассмотрен случай, когда налоговым органом займодавцу доначислили налог с недополученной прибыли в виде процентов по беспроцентному займу. Сделка не являлась контролируемой, но МРИФНС России по Самарской области считала, что ст. 105.3 НК РФ предоставляет право контролировать ценообразование по любым заключаемым между взаимозависимыми лицами сделкам. Налоговая посчитала, что вместо предоставления займа займодавец мог поместить деньги в банк на депозит и получить прибыль. Рыночная цена по процентам налоговым органом была рассчитана на основании сведений агентства Интерфакс, по которым процентная ставка составляла от 12 до 13 % годовых. Налог был доначислен из абстрактного дохода, если бы компания разместила деньги на депозит.

Суд доводы ФНС не признал. Использовать механизм контроля сделок и определение рыночной цены межрайонный орган ФНС не вправе по не попадающим под контроль сделкам. Суд обосновал свои выводы следующими причинами:

1. Произвольное толкование налогового законодательства и реализация не указанных в законе прав налоговыми органами не допустима, так как это приводит к произвольности в проведении контрольных мероприятий.

2. Не допускается лишать налогоплательщиков гарантий безопасности, предусмотренных законом.

3. Не допускается налогообложение абстрактного дохода.

Суд не установил получение займодавцем материальной выгоды от предоставления заемщику беспроцентного займа. Сделки не подлежащие контролю не должны попадать под проверку налоговых органов в части ценообразования. К подобному решению пришел Девятый Арбитражный суд в Постановлении от 30 сентября 2015 г. № 09АП-35789/2015.

Риски

При наличии у заимодавца иных долговых обязательств, по которым платятся проценты, органы ФНС могут не принять такие проценты в расходы организации при исчислении налогов, так как кредит был использован на выдачу безвозмездного займа. Организации придется отстаивать свои права в судебном порядке, и предоставить доказательства того, что кредитные средства были израсходованы на иные цели, а беспроцентная ссуда выдана из собственных средств займодавца. Вот два противоположных мнения судов по этому опросу: Постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.

Беспроцентные займы могут быть выданы стороннему юр. лицу или взаимозависимой организации. В первом случае налоговые риски несет заимодавец по поводу возникновения внереализационного дохода. Налоговые органы ссылаются на письма Минфина от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. Здесь ФНС применяет п. 1 ст. 105.3 НК РФ, где говорится, что материальная выгода заимодавца определяется из вероятной суммы процентов, которые были бы получены в сопоставимой сделке.

Согласно гл.25 НК РФ, в статье 270 НК РФ. при расчете налога на прибыль не учитываются расходы, которые были переданы по договорам кредита или займа или на погашение заемных средств.

Для лиц, независимых друг от друга, по беспроцентным займам обязанность начислять абстрактный доход и уплачивать с него налог не возникает, поэтому вопросов у органов ФНС по таким займам обычно не возникает.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *