Как перейти на ЕНВД

Все статьи Систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД меняем на… (Звягинцева М.С.)

По различным причинам, будь то желание собственника бизнеса, утрата права на применение "вмененки", прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой названным налогом, торговая организация может столкнуться с необходимостью смены системы налогообложения. Предположим, она хочет перейти на УСНО. В данной статье мы расскажем, как она может это сделать.

Причина — собственное желание

С 2013 г. применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД стало делом добровольным. Соответственно, некрупные предприятия розничной торговли, которые до указанной даты обязаны были применять данный спецрежим, получили право перейти на иные системы налогообложения (ситуация 1).
Итак, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего тому, начиная с которого они переходят на названный спецрежим.
Отметим, что представление в налоговый орган уведомления не означает автоматического снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, поэтому бухгалтеру предприятия придется посетить налоговую инспекцию еще раз, представив туда заявление о снятии с учета организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности <1>. Такое заявление представляется в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. В частности, в 2015 г. с учетом новогодних праздничных дней это надо было сделать в период с 12 по 16 января (п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
———————————
<1> Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Организация утратила право на применение спецрежима

Другое дело, если организация утратила право применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД в течение календарного года (ситуация 2). Для таких случаев налоговое законодательство предусматривает специальное положение. Но прежде чем его озвучить, нужно выяснить, что понимается под утратой права применять спецрежим. Сразу оговоримся, что вопрос дискуссионный, поэтому в данной статье рассмотрим версию чиновников и альтернативную.
Согласно п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не вправе переходить:
— организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
В п. 2.3 той же статьи говорится, что, если по итогам налогового периода (квартала) у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (о доле участия других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором были допущены нарушения указанных требований. В таком случае организация обязана подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с последнего дня месяца квартала, в котором допущены нарушения рассматриваемых ограничений. Датой снятия с учета будет считаться первый день налогового периода, в котором допущены указанные нарушения.
Данная норма вполне логична, поскольку п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлены критерии, при наличии которых УСНО применяться не может. Среди них — ограничение численности работников (пп. 15) и лимит доли участия других организаций (пп. 14) (случаи, обусловливающие невозможность применения УСНО, аналогичны тем, что перечислены в гл. 26.3 НК РФ).
Кстати, если налогоплательщик устранит нарушения указанных требований, он сможет вернуться на "вмененку" либо перейти на УСНО только со следующего календарного года (Письмо от 31.08.2012 N 03-11-06/3/64). В этом случае нужно будет снова встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (единого налога при применении УСНО), подав соответствующее заявление (уведомление).
Итак, Налоговым кодексом предусмотрены два случая, когда налогоплательщик считается утратившим право применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД: превышение допустимой численности сотрудников и несоблюдение условия о лимите доли участия других организаций.

Организация прекратила осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД (ситуация 3), вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В каких случаях применяется эта норма?
По мнению контролирующих органов <2>, она действует:
1) если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
2) если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую таким налогом, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности (например, из розничного продавца переквалифицировался в оптового).
———————————
<2> См. Письма Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-09/59636, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@.

Следует отметить, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157). Такой налогоплательщик обязан сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД (представить в налоговый орган заявление в течение пяти дней со дня прекращения данной предпринимательской деятельности). Механизм, связанный с утратой статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению и при отказе от ведения соответствующей деятельности, и при прекращении ее осуществления на определенное время.

Площадь торгового зала превысила 150 кв. м

Предположим, торговая организация провела реконструкцию магазина, в результате чего площадь торгового зала превысила 150 кв. м. Эту ситуацию мы выделили отдельно не случайно, поскольку именно по ней наши выводы разнятся с мнением чиновников. Минфин неоднократно пояснял, что:
— если налогоплательщик нарушил порядок или условия применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД, установленные гл. 26.3 НК РФ, в частности ограничение по площади торгового зала, он утрачивает право на применение данного спецрежима и обязан перейти на общий режим налогообложения (Письмо от 24.11.2014 N 03-11-09/59636);
— в случае превышения плательщиком ЕНВД в течение налогового периода определенных ограничений по физическим показателям он утрачивает право на применение такого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. С начала этого месяца налогоплательщик должен перейти на ОСНО в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или соответствующих объектов торговли (магазинов, павильонов) (Письма от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078, от 10.06.2013 N 03-11-09/44).
То есть, по мнению чиновников, в случае, если площадь торгового зала магазина по каким-либо причинам стала больше чем 150 кв. м, такой налогоплательщик утрачивает право на применение спецрежима (ситуация 2). Мы же считаем, что в данном случае имеет место не утрата права на его применение, а смена деятельности (ситуация 3). И вот почему.
Согласно пп. 6 п. 2 ст.

На УСНО и при уплате ЕНВД вид деятельности не должен совпадать

346.26 НК РФ система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей применения гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого "вмененка" не применяется.
Из буквального прочтения норм Налогового кодекса получается, что увеличение показателя "площадь торгового зала" означает для торговой организации прекращение ведения предпринимательской деятельности "розничная торговля", облагаемой ЕНВД, и начало ведения иной предпринимательской деятельности, облагаемой другими налогами. В этом случае налоговое законодательство позволяет начать применять УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД. Арбитражной практики по данному вопросу в настоящее время нет, следовательно, сказать, как отреагируют на это налоговики и судьи, трудно.
Хочется отметить еще один нюанс. Чтобы подсластить пилюлю, финансисты в разъясняющих Письмах делают оговорку: если плательщик ЕНВД, утративший право применять данный налог в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности УСНО, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении указанных выше видов предпринимательской деятельности или отдельных объектов по этим видам деятельности, применять УСНО при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ. Нам не понятно, с чем связаны такие выводы Минфина (дифференцирующие порядок смены режима налогообложения в зависимости от того, применяла торговая организация по иным видам деятельности УСНО или нет). Но факт остается фактом: перейти на УСНО в течение календарного года без риска быть привлеченной к налоговой ответственности (в ситуации, когда торговая площадь магазина превысила пороговый показатель в 150 кв. м) можно лишь в случае, если по другим видам деятельности торговая организация уже применяла УСНО.

* * *

Предприятия торговли, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД, вправе сменить систему налогообложения и перейти на УСНО. Однако порядок перехода в различных ситуациях неидентичен. По общему правилу сделать это можно с нового календарного года. Однако, если организация утратила право на применение спецрежима (средняя численность ее работников превысила 100 человек, допущено несоответствие доли участия в ней других организаций, а по мнению чиновников, и в случае, если площадь торгового помещения превысила 150 кв. м), она должна сначала перейти на ОСНО. А с нового календарного года (если будут соблюдаться все условия для применения УСНО) начать применять упрощенный спецрежим. И наконец, в случае если организация прекратила вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начала осуществлять иную предпринимательскую деятельность, перейти на УСНО можно начиная с того месяца, в котором была прекращена деятельность, в отношении которой уплачивался ЕНВД. По нашему мнению, к этой ситуации относятся и случаи расширения площади магазина.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Кто должен перейти на уплату ЕНВД

Организация обязана перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
– бытовые услуги;
– ветеринарные услуги;
– услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
– перевозка пассажиров и грузов;
– розничная торговля через объекты торговой сети;
– развозная (разносная) торговля;
– услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
– услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);
– распространение и размещение рекламы;
– гостиничные услуги;
– сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
– сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/286).

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308 (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/19).

5. Среднесписочная численность сотрудников организации (за исключением аптечных учреждений) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников утвержден приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03-11-04/3/488). Подробнее об этом см. Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД.

6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями (письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/3/50). Ограничение не распространяется на аптечные учреждения и на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Если по итогам квартала деятельность организации перестанет соответствовать требованиям о среднесписочной численности сотрудников и долевом участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана будет вновь перейти на уплату ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1. ст.

ЕНВД — единый налог на вмененный доход в 2018: как перейти и рассчитать налог

346.26 НК РФ).

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется:
– величиной базовой доходности;
– физическими показателями.

От них напрямую зависит сумма налога. Это следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/3/174.

Ситуация:  является ли плательщиком ЕНВД организация, которая оказывает услуги по перевозке грузов. Выручка от этой деятельности составляет менее 5 процентов в общем объеме доходов организации

Да, является.

Если в муниципальном образовании деятельность по перевозке грузов переведена на ЕНВД, то применение этого налогового режима обязательно для всех организаций, которые соответствуют критериям налогоплательщика (п. 1 и 2 ст. 346.26 НК РФ). Деятельность в сфере автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов переводится на ЕНВД, если количество используемых в ней машин не превышает 20 штук. При этом в расчет включаются не только транспортные средства, принадлежащие организации на праве собственности, но и машины, которые она использует на иных основаниях. Например, по договору аренды. Это следует из подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Удельный вес доходов от автоперевозок в общем объеме выручки для перехода на ЕНВД значения не имеет. Таких ограничений в главе 26.3 Налогового кодекса РФ нет.

ИП.Учредителям ООО для перехода на ЕНВД нужно предоставить:

  • заявление о желании применять ЕНВД;
  • свидетельства о налоговом учете и гос. регистрации.

Частичный переход на ЕНВД В некоторых случаях, ИП или организации совмещают сразу две налоговые системы – законодательно это вполне допустимо. Единый налог совмещают с «упрощенкой» и ОСНО, то есть часть видов деятельности, которые осуществляет коммерческая компания, находятся на какой-либо из основных систем налогообложения, часть (исходя из видов деятельности) подпадает под «вмененку».

В данном случае, главное правило, которое необходимо соблюдать – вести раздельный учет доходов и расходов. Точно также использовать раздельный учет необходимо, если налогоплательщик применяет ЕНВД сразу по нескольким видам деятельности.

Переход на енвд в середине года. нюансы, правила, примеры

Переход на ЕНВД в течение года с разных систем налогообложения Вообще, до 2013 года применение Единого налога было обязательным для некоторых видов деятельности. С 2013 года это правило было отменено и переход на «вмененку» стал делом сугубо добровольным. При этом ИП и организации могут перейти на ЕНВД как с начала нового календарного года, так и (не всегда, в зависимости от обстоятельств) в любое другое время.


Важно соблюдать всего лишь одно основное условие, а именно, убедиться в том, что применение ЕНВД в той или иной области деятельности возможно на территории работы организации или ИП. С ОСНО на «вмененку»: переход в середине года Переход на Единый налог с ОСНО не требует от желающих приложения каких-то особых усилий – достаточно всего лишь подать в местную налоговую службу соответствующее заявление.

Порядок перехода на енвд с усн (с упрощенки на вмененку)

НК РФ О сроках добровольного перехода с ЕНВД на УСН п. 1 ст. 346.13 НК РФ О порядке добровольного перехода с ЕНВД на УСН абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ О порядке принудительного перехода с ЕНВД на УСН абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 О сроках принудительного перехода с ЕНВД на УСН абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ О последствиях нарушения пятидневного срока подачи заявления о снятии с учета по ЕНВД абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, Письмо Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636, Письмо Минфина от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078, Письмо Минфина от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44, Письмо Минфина от 12 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/123 О порядке перехода с ЕНВД на УСН для предприятия, совмещающего несколько видов деятельности на разных режимах налогообложения Письма Минфина от 24 ноября 2014 г.

Порядок действий для ип при переходе с усн на енвд и наоборот

Переход на ЕНВД в середине года при регистрации предприятия или ИП Вне зависимости от того, в какое время года произошла постановка на государственный учет индивидуального предпринимателя или организации, они могут подать уведомление об использовании ЕНВД в течение пятидневного срока с начала выполнения работ и предоставления услуг, подпадающих под «вмененку». Если же такого уведомления не последует, к налогоплательщику автоматически будет применена общая система налогообложения. Документы, нужные для перехода на «вмененку» Чтобы перейти к ЕНВД, заинтересованной стороне необходимо предоставить налоговикам ряд документов.
Если это ИП, то потребуются:

  • заявление о желании применять ЕНВД;
  • паспорт;
  • свидетельства о налоговом учете и гос.

Переход с усн на енвд

Если же предприниматель прекратил осуществлять деятельность, применяя УСН, то в случае, если в текущем году он возобновит этот вид деятельности, применять упрощенку по ней в этом же налоговом периоде он не сможет. Вернутся на упрощенную систему налогообложения он сможет только со следующего налогового периода, предварительно подав уведомление о применении УСН.

Переход с енвд на усн в середине года

Внимание

Обратите внимание! Eсли у налогоплательщика не один вид деятельности, а несколько, и все они переведены на вмененку, то с начала года он может перевести на иную налоговую систему НОО, например на УСН, лишь некоторые из них, а по остальным видам деятельности продолжает применять ЕНВД. В таком случае, в заявлении указываются виды деятельности, которые переводятся на другой налоговый режим и, соответственно, дата перехода, т.е. первое января следующего года. Однако, в этих случаях, как мы видим, возможен переход на другую систему только с начала года.

А при каких условиях предприниматель может перейти с ЕНВД на УСН с середины года? Перейти на другую систему НОО в течение года вы сможете только в том случае, если полностью прекращаете осуществлять ведение деятельности, которая переведена на уплату ЕНВД.
Инфо

Вы давно работаете на ЕНВД и не собирались его менять, а потому с началом нового года остались на этом налоговом режиме. Однако оказалось, что УСН в текущем году вам подошла бы намного больше и позволила бы сэкономить на налогах. Можно ли в такой ситуации «повернуть вспять» и совершить переход с ЕНВД на УСН в середине года?

Какие установлены условия применения ЕНВД в 2018 году

Возможность смены режима налогообложения с начала календарного года прямо прописана в законодательстве и всем известна.

Что касается середины года, то здесь не все так просто и однозначно. Давайте вместе попробуем найти верный путь. Что говорит Кодекс? Обратимся к нормам НК. Ст.346.28 поведает нам, что налогоплательщики ЕНВД имеют право переходить на иной режим налогообложения с начала следующего календарного года.
Это общее правило. Однако есть и оговорка – «если иное не установлено настоящей главой».

Переход на "вмененку" станет добровольным

Президент России В.В. Путин 25 июня 2012 г. подписал Федеральный закон N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", который совершенствует применение специальных налоговых режимов. О том, какие конкретно произошли изменения, вы узнаете из данной статьи.

Начнем с того, что отмена "вмененного" налога откладывается. Сначала его планировали отменить с 1 января 2012 г., потом сроки перенесли на 2014 г. Теперь же согласно Основным направлениям налоговой политики РФ на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов отменить систему налогообложения в виде ЕНВД предполагается с 2018 г. А пока этот срок не наступил, применять "вмененку" необходимо с учетом поправок, внесенных в законодательство Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее — Закон N 94-ФЗ). Далее рассмотрим указанные поправки. Причем сначала поговорим о тех, которые касаются всех плательщиков ЕНВД, а затем — отдельных "вмененщиков".

Порядок перехода на уплату ЕНВД

Главным новшеством является то, что переход на уплату единого налога будет добровольным. В настоящее время применение "вмененки" является обязательным для тех налогоплательщиков, которые осуществляют перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ виды деятельности на территории муниципального образования, где этот спецрежим введен решением исполнительного органа местной власти.

Несмотря на то что переход на уплату ЕНВД будет зависеть от желания налогоплательщика, обязанность по постановке на учет в налоговом органе за организациями и коммерсантами все же останется.

Напомним, что постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом на основании заявления плательщика, которое подается в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом датой постановки на учет будет являться дата начала применения "вмененки", указанная в заявлении.

Примечание. Формы и форматы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика ЕНВД утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.

Сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД можно будет только по трем основаниям:

  • прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом;
  • переход на иной режим налогообложения в связи с утратой права на применение "вмененки" из-за несоблюдения условий пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;
  • переход на иной режим налогообложения по желанию налогоплательщика.

Примечание. Перейти с ЕНВД на иной режим налогообложения можно только со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Для снятия с учета организациям и предпринимателям также необходимо подать в налоговый орган заявление по установленной форме. Указанное заявление подается в течение пяти дней:

  • со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
  • со дня перехода на иной режим налогообложения по желанию плательщика;
  • с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета будет считаться дата прекращения "вмененной" деятельности, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого организация или индивидуальный предприниматель обязаны перейти на общий режим налогообложения при нарушении установленных требований.

Обратите внимание: Закон N 94-ФЗ вводит новый порядок снятия с учета плательщика ЕНВД в случае нарушения им срока подачи заявления о снятии его с учета в связи с прекращением "вмененной" деятельности. Так, снятие с учета такого плательщика производится не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Получается, что если организация или предприниматель прекратили осуществлять "вмененную" деятельность, например, в июне, а заявление подали только в августе, то уплачивать ЕНВД придется по август включительно.

Как осуществляется переход на ЕНВД?

Поэтому, чтобы не переплачивать единый налог за период фактического отсутствия "вмененной" деятельности, налогоплательщикам следует позаботиться о своевременной подаче соответствующего заявления.

Ограничение численности сотрудников

Также изменился и порядок определения численности работников организаций и предпринимателей, ограничивающей право применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Так, сейчас уплачивать единый налог не могут налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. На это неоднократно указывал и Минфин России (Письма от 12.10.2010 N 03-11-06/3/141, от 07.12.2009 N 03-11-11/224, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/98, от 31.03.2009 N 03-11-06/3/83 и от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69).

После вступления в силу Закона N 94-ФЗ для определения права на применение "вмененки" будет использоваться средняя численность работников, которая включает в себя:

  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность работников, трудящихся у налогоплательщика на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ или оказании услуг.

Это следует из п. п. 77 и 83 Указаний по заполнению форм федерального статического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Примечание. Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения утверждены Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

Ранее при определении среднесписочной численности внешние совместители не учитывались. Аналогичную позицию Минфин России высказывал в своих Письмах от 23.01.2012 N 03-11-06/3/1 и от 26.09.2011 N 03-11-06/3/103.

Расчет единого налога за неполный месяц

Затронули изменения, предусмотренные Законом N 94-ФЗ, и порядок расчета единого налога. Так, в ныне действующей редакции ст. 346.29 НК РФ указано, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Однако оставался вопрос: что в данном случае означает "соответствующая государственная регистрация"? Налогоплательщики трактовали эту фразу по-разному. Одни понимали постановку на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, другие — государственную регистрацию юридического лица (индивидуального предпринимателя) в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

В новой редакции ст. 346.29 НК РФ таких вопросов у налогоплательщиков не возникнет. Ведь в п. 10 ст. 346.29 НК РФ теперь будет сказано, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или ИП на учет в качестве плательщика единого налога.

То же касается и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Вмененный доход будет определяться с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в качестве плательщика единого налога. Эта дата будет указана в уведомлении налогового органа, выданном после снятия с учета.

Также законодатели ввели формулу для расчета вмененного дохода за неполный календарный месяц работы:

ВД = (БД x ФП) : КД x КД1,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.

Но следует учесть, что использовать указанную формулу можно только для расчета вмененного дохода при постановке на учет в качестве плательщика единого налога или снятии с него. То есть в случае временного приостановления "вмененной" деятельности данная формула не применяется.

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов

С 1 января 2013 г. уменьшить единый налог, помимо страховых взносов на обязательное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, можно будет и на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) будут уменьшать ЕНВД, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя.

Примечание. Уменьшить ЕНВД можно не более чем на 50%.

Как и прежде, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Услуги автосервисов и автостоянок

Как известно, одним из "вмененных" видов деятельности является оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При этом к таким услугам согласно действующей редакции ст. 346.27 ГК РФ относят платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. Не относятся к данным услугам услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

В соответствии с ОКУН в группу 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" включена, в частности, группировка 017500 "Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств". Таким образом, специалисты финансового ведомства признавали "вмененным" видом деятельности и услуги по ремонту и техническому обслуживанию снегоходов, мотоциклов, мопедов, скутеров, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49 и от 10.12.2009 N 03-11-06/3/287.

Примечание. ОКУН утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Возьмите на заметку. Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой

С 1 января 2013 г. ст. 346.25.1 НК РФ утратит силу, а порядок применения патента будет регламентироваться новой гл. 26.5 "Патентная система налогообложения". В чем же отличие новой гл. 26.5 от старой ст. 346.25.1 НК РФ?

Во-первых, перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять патент, сокращен. Однако региональные власти могут добавить дополнительные виды деятельности по бытовым услугам в соответствии с ОКУН.

Во-вторых, коммерсанты смогут привлекать до 15 человек наемных работников.

В-третьих, будут установлены минимальный (не менее 100 000 руб.) и максимальный (не более 1 000 000 руб.) размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода.

В-четвертых, изменится порядок оплаты патента. Так, если патент получен на срок до шести месяцев, полная сумма уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, порядок его оплаты следующий: 1/3 суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, а 2/3 суммы — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

В-пятых, коммерсанты при осуществлении патентной деятельности освобождаются от обязанности применять ККТ при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа.

В-шестых, при утрате права на применение патента коммерсант может вновь перейти на указанный режим налогообложения по тому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Также хотим отметить, что патенты, выданные до вступления в силу Закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету и зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

После вступления в силу Закона N 94-ФЗ сомнений в этом не останется. Согласно новому пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД будет применяться в отношении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Следует обратить внимание на то, что и само определение "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств" будет расширено.

С 1 января 2013 г. к таким услугам также будут относиться и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, за ее пределами.

Таким образом, начиная со следующего года услуги технического осмотра транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ, будут облагаться в рамках "вмененки".

Обратите внимание: в настоящее время финансовое ведомство не относит такие услуги к "вмененным" видам деятельности.

Примечание. Об этом — Письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-11-06/3/33 и от 12.05.2012 N 03-11-06/3/32.

Изменения коснулись и услуг автостоянок. Здесь слово "автотранспортных" также заменено словом "автомототранспортных". Таким образом, услуги по хранению на стоянке мотоциклов, мотороллеров и других мототранспортных средств также будут переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Реклама на транспорте

Размещение рекламы на транспортных средствах относится к "вмененным" видам деятельности на основании пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом ст. 346.27 НК РФ определяет данный вид деятельности как предпринимательскую деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемую с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Как видно, в этом определении не указано, на внешних или на внутренних поверхностях транспортного средства должна располагаться реклама в целях уплаты ЕНВД.

С 1 января 2013 г. таких неясностей в гл. 26.3 НК РФ не будет. Согласно поправкам, внесенным Законом N 94-ФЗ, в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ будет четко прописано, что "вмененной" деятельностью будет признаваться размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Кстати, ранее Министерство финансов РФ в своих разъяснениях указывало, что под уплату единого налога подпадает деятельность по размещению рекламы как на внутренних, так и на внешних поверхностях транспортных средств (Письмо от 25.01.2010 N 03-11-09/03).

Розничная торговля

В целях гл. 26.3 НК РФ розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом к данному виду деятельности не относится реализация:

  • подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
  • продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных), в упаковке и без, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;
  • газа;
  • грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
  • передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
  • продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2013 г. список дополнится еще одним пунктом, а именно: реализация невостребованных вещей в ломбардах.

Напомним, что сотрудники финансового ведомства и сейчас считают данный вид деятельности "невмененным".

Примечание. Об этом — Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-09/30.

Помимо этого, немного скорректированы физические показатели, используемые для расчета суммы единого налога. Так, при ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, следует использовать физический показатель "количество торговых мест".

При реализации товаров с использованием торговых автоматов физическим показателем является "количество торговых автоматов".

В заключение хотелось бы отметить, что по оценке ОПОРЫ России, плательщиками ЕНВД являются примерно 50% организаций малого бизнеса и предпринимателей. Для них он очень удобен, так как, уплачивая единый налог, они освобождаются от нескольких других налогов. Для крупных же налогоплательщиков обязательное применение системы налогообложения в виде ЕНВД часто является проблематичным. Ведь им приходится вести раздельный учет операций, облагаемых в рамках различных режимов налогообложения. Введение добровольного порядка перехода на уплату единого налога, возможно, облегчит жизнь бухгалтеров.

Е.Г.Ромашкина

Эксперт журнала "Вмененка"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *